随着渐进式延迟退休政策的逐步实施，企业对于设定受益计划的会计处理问题日益关注。新政中涉及会计处理的核心内容主要为两部分：一是渐进式延迟职工的法定退休年龄，二是给予职工有限的弹性提前或弹性延迟退休的选择权（见《延迟退休系列之一 | 国家及各省市政策汇编》）。
前述政策的变化，将导致企业原有的设定受益计划负债计量金额产生变化。此变化应当作为福利计划改变计入当期损益（或相关资产成本），还是按照精算假设发生变动直接计入其他综合收益？这一问题持续被众多企业及会计师事务所关注并引起了广泛讨论。
例如，某企业为其在职员工退休后提供取暖补贴、医疗住院报销补贴等退休后福利（类别归属为离职后福利设定受益计划），管理层每年聘请第三方独立精算师对设定受益计划负债进行精算重计量，在职人员负债总额现值约2.1亿元。渐进式延迟退休政策实施后，企业此部分福利负债金额计量将发生如下变化：
对于法定退休年龄延迟，由于企业同步延迟了对职工福利结算的起始时点，企业相应的离职后福利义务现值会减少约3,700万元；
对于职工的弹性选择权的计量，在前述第1条的基础上，若职工全部选择按照新法定退休年龄预计退休，则不会有额外的负债变动；若50%职工选择按照最早的弹性提前退休年龄来预计退休，企业会提前开始设定受益计划的支付，相应的离职后福利现值会在第1条的基础上增加约1,850万元。
新政发布后，韦莱韬悦作为第三方独立精算师，持续与各企业、会计师事务所进行密切交流。绝大多数观点认为，渐进式延迟退休的上述两个变化，均是由新政出台引起、而非原精算假设的主动变化，属于设定受益计划的修改，应当在变动发生的当期，以净额列示于过去服务成本，一次性计入当期损益（或相关资产成本）。部分企业已经披露的2024年年报，亦印证了此观点。
上市公司 SH 2024年年报
第十节 财务报告
七、合并财务报表项目注释
49、长期应付职工薪酬
设定受益计划的内容及与之相关风险、对公司未来现金流量、时间和不确定性的影响说明：
2024年9月13日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过《全国人民代表大会常务委员会关于实施渐进式延迟法定退休年龄的决定》，延迟退休政策从2025年1月1日起正式执行。该政策规定，男职工法定退休年龄逐步从原60周岁延迟至63周岁，女职工法定退休年龄分别从原50周岁、55周岁延迟至55周岁、58周岁，政策的变化会对长期应付职工薪酬产生显著影响。
延迟退休政策导致原设定受益计划发生变化，减少过去服务成本61,130,000元。
上市公司 SZ 2024年年报
第三节 管理层讨论与分析
四、主营业务分析
总体来说，职工弹性退休选择权或将成为渐进式延迟退休政策未来实施时进一步影响当期损益的关键。企业需要掌握员工弹性退休的意愿，才能够对当前政策影响进行量化计量。我们观察到，部分企业已在年报中进行了相关披露。例如，某A股上市公司按照职工对于弹性提前或弹性延迟退休的意愿概率进行了精算假设预计：
上市公司 SH 2024年年报
第十节 财务报告
七、合并财务报表项目注释
49、长期应付职工薪酬
设定受益计划的内容及与之相关风险、对公司未来现金流量、时间和不确定性的影响说明：
6. 根据《全国人大常委会关于实施渐进式延迟法定退休年龄的决定》，自2025年1月1日起员工的法定退休年龄将发生变化。依照《国务院关于渐进式延迟法定退休年龄的办法》（简称“办法”）及管理预期，公司决定现有长期不在岗人员及现有在岗人员退休年龄按照50%为“办法”中规定的最早弹性提前退休年龄，50%为“办法”中规定的法定退休年龄的方式预计。
韦莱韬悦提示
在渐进式延迟退休政策下，不同方向、不同程度的职工弹性退休选择意愿，会对企业产生不尽相同的损益影响，因此企业需要准确把握职工对于弹性退休的意愿选择。建议企业尽早与其养老金精算师及审计师沟通，对职工弹性提前或弹性延迟退休的精算假设概率进行妥善估计，做好人力制度与财务预算联动，在渐进式延迟退休政策正式实施的当期，按照中国《企业会计准则第9号—职工薪酬》（CAS 9）要求，根据精算计量结果，完整合规地进行财务确认。
针对以上问题，韦莱韬悦就员工弹性退休选择权进行了相关市场调研。为企业客户掌握员工的弹性退休意愿、了解弹性选择动因以及预判弹性退休驱动的管理问题等提供了重要参照。
同时，我们也为企业提供更为定制化的专项调研、开发了视觉化工具对员工弹性退休选择下的养老待遇差异进行量化分析与演示，以期助力企业在新的灵活退休制度下实现更精细化的管理。就这些方面我们期待与您的更多交流！